如何做好建筑、工程機械設(shè)備服務(wù)業(yè)的稅改？
2012年國家率先在上海實施對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，同時國家還在研究對其他征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅的稅率和試點時間。結(jié)合在上海試行的增值稅擴征，如何做好建筑、工程機械設(shè)備服務(wù)業(yè)的稅改，我們進行如下分析，以向相關(guān)部門提供在轉(zhuǎn)征決策中應(yīng)關(guān)注的幾個方面。
一、我國建筑、工程機械租賃業(yè)發(fā)展的動因
據(jù)研究，建筑、工程機械設(shè)備租賃行業(yè)(用“租賃”屬于行業(yè)的一種習(xí)慣說法，更準(zhǔn)確地說應(yīng)該是提供建筑、工程機械設(shè)備服務(wù)業(yè)，本文絕大多數(shù)采用這種行業(yè)慣用的說法)在國外屬于較成熟的行業(yè)，在美國、日本等國家，該行業(yè)的上市公司也非常多。
我國近20年，建筑業(yè)發(fā)生巨大的變化，對施工機械化作業(yè)提出較高的要求，建筑、工程機械逐步發(fā)展成為技術(shù)含量高、資金密集的產(chǎn)品。建筑施工企業(yè)為了減輕經(jīng)濟壓力，提高資金的使用效率，減少生產(chǎn)成本，對建筑、工程機械設(shè)備的需求越來越多改直接采購變?yōu)樽赓U，因此也就誕生了建筑、工程機械設(shè)備的租賃行業(yè)。雖然建筑、工程機械設(shè)備租賃行業(yè)誕生于建筑業(yè)，在行業(yè)的分類有攜帶人員與不攜帶人員的租賃之分(攜帶人員的建筑設(shè)備施工服務(wù)屬于建筑業(yè)中的其他建筑業(yè);不攜帶人員的設(shè)備租賃屬于租賃業(yè)，在此我們更多地分析提供攜帶人員的建筑設(shè)備施工服務(wù))，但是該行業(yè)從一誕生就表明其不同于建筑業(yè)。
目前的建筑施工企業(yè)多數(shù)已經(jīng)是一個項目管理企業(yè)，屬于輕資產(chǎn)的公司，而設(shè)備租賃公司則是重資產(chǎn)、資金推動型的行業(yè)。這一屬于國家逐步重視的新服務(wù)行業(yè)，目前正處于發(fā)展的初期，一般企業(yè)的規(guī)模較小。如果該行業(yè)的稅率高于或等同于建筑業(yè)，都將使該行業(yè)的發(fā)展受到巨大的阻礙。這一行業(yè)不僅是資金密集型的行業(yè)，同時也是人員密集型的行業(yè)，通常一臺設(shè)備能解決3～4人的就業(yè)。隨著我國建筑業(yè)這些年來的強勢發(fā)展，建筑、工程機械租賃業(yè)發(fā)展量大面廣，這對解決社會的就業(yè)問題起到了不可估量的作用。
二、工程機械設(shè)備租賃業(yè)的行業(yè)抵扣率的分析
如果將服務(wù)業(yè)改征增值稅，從增值稅的概念來看，通常習(xí)慣于以類似于商品流通業(yè)毛利率的方法著手其增值空間，但是筆者認(rèn)為對于建筑、工程機械設(shè)備租賃業(yè)并不完全合適，我們可以從其以下4個方面進行分析。
其一，建筑、工程機械設(shè)備租賃行業(yè)營業(yè)的手段主要是設(shè)備，其最主要的成本之一是固定資產(chǎn)的折舊。我們知道固定資產(chǎn)的折舊是無法進行抵扣的，這說明用毛利率分析該行業(yè)抵扣率是不合適的最主要原因。但是在過去的3～4年內(nèi)，這個行業(yè)有較大的發(fā)展，年設(shè)備購買增量幾乎都成倍地增長，但是這類設(shè)備根據(jù)行業(yè)要求也在 10～15年，有些更大型設(shè)備可使用的年限還要長。根據(jù)在上海試行的增值稅擴圍的辦法表明，以前年度的設(shè)備采購將不可以作為抵扣，因此建筑、工程機械設(shè)備租賃行業(yè)就不可能像商品流通行業(yè)那樣，進項稅抵扣銷項稅的時間差不會很長。如此，建筑、工程機械設(shè)備租賃行業(yè)在過去2～3年的設(shè)備采購都不能作為進項稅予以抵扣，這無疑是在某種程度上加大了這一行業(yè)的稅賦，某種程度上不符合國家營業(yè)稅改征增值稅系為了減少企業(yè)稅賦的本意。
其二，建筑、工程機械設(shè)備租賃行業(yè)的發(fā)展，還有個重要的原因：國內(nèi)的融資租賃公司在這一行業(yè)介入都較其它行業(yè)相對來說有一定深度，撬動了企業(yè)資金的杠桿。但是，目前融資租賃行業(yè)的進項盡在上海試行，而且自2012年起改征增值稅，稅率為17%。而原本國家稅法中就規(guī)定，擁有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，其融資租賃業(yè)務(wù)本身就是差額納稅，而且稅率在5%，如果融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅率改為17%，這加上去的稅點，勢必由融資租賃公司的承租方買單，也就是說又加大了建筑、工程機械設(shè)備租賃行業(yè)的資金與成本壓力。根據(jù)目前的所得稅法規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用分期扣除，不在財務(wù)費用發(fā)生的當(dāng)期所得稅前列支。采取融資租賃方式的采購也都在各方面加大著資金的壓力。
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